开开心心快快乐乐摘 要
公司治理是财务报告舞弊的一个重要治理手段，公司治理失效也是财务报告舞弊形成的重要内部原因。本文研究结合黎明服装股份有限公司的实际案例，对改善治理与财务报告舞弊的关系进行研究。首先，对本文研究相关理论进行简要介绍。其次，对黎明服装股份有限公司的财务舞弊案例进行梳理，着重结合2008-2012年该企业财务报表的内容，联系企业发展的内外部环境，对该企业财务舞弊的手段进行介绍。再次，从公司治理的角度，阐述黎明股份公司治理失效及其对财务报告舞弊的影响，分析具体原因。最后，制定促进公司治理优化，降低财务报告舞弊风险的相关对策。
关键词：公司治理；财务舞弊；黎明股份
Abstract
Corporate governance is an important means of governance of financial reporting fraud, it is important also internal causes failure of corporate governance of financial reporting fraud
formation. In this paper, the actual cases of Dawn Garments Co., Ltd., to improve the relationship between governance and financial reporting fraud were investigated. First, this paper briefly introduces the theory. Secondly, financial fraud cases Dawn Garments Co., Ltd. to sort out, focusing on the content of the 2008-2012 combined corporate financial statements, contact internal and external environment for enterprise development, the means of corporate financial fraud are introduced. Again, from the perspective of corporate governance, corporate governance failures explained Dawn shares and its impact on financial reporting fraud, analyze specific reasons. Finally, to promote the development of corporate governance to optimize and reduce the risk of financial reporting fraud countermeasures.
Key words: corporate governance；financial fraud；Dawn shares
目 录
摘 要 I
Abstract II
引 言 1
1公司治理与财务舞弊的理论概述 1
1.1财务舞弊的特征与手段 1
1.2公司治理及其对财务舞弊的影响 2
2对黎明服装股份有限公司财务报告舞弊的案例分析 2
2.1黎明服装股份有限公司舞弊事件回顾 2
2.2公司运营状况 2
2.3手段分析 4
2.3.1利润操作舞弊 4
last kiss2.3.2利用会计政策舞弊 4
2.3.3关联交易舞弊 4
2.3.4隐瞒重大事项 4
3黎明股份公司治理失效的原因分析 5
3.1公司治理失效的现实情况 5
3.2原因分析 5
3.2.1股权结构不合理 5
3.2.2董事会、监事会及职业经理人的权责制衡不到位 5
4完善公司治理加强财务舞弊防范的建议 7
4.1合理调整股权结构 7
4.1.1合理推进股权结构改革 7
4.1.2注重理清产权关系 7
4.2注重公司治理组织内的权责制衡 7
4.2.1规范董事会运作 7
4.2.2完善监事会制度 8
4.2.3加强职业经理人激励约束机制建设 8
4.2.4改革企业分配制度 8
结 论 9
参考文献 10
致 谢 11
引 言
公司治理是上市公司内部财务管理的重要影响因素，公司治理是否有效，对于企业会计报表的制定与披露有着重要影响。在我国近年来上市公司财务舞弊的实际案例中，公司治理
失效都是财务舞弊产生的重要原因。上市公司财务报告作为证券市场上投资者及其他利益相关者主要的信息了解途径，对其投资决策影响重大。但是由于内部信息不对称、公司治理失效和监事会职能弱化，使得上市公司产生利用财务报表舞弊行为取得不良动机，而外部社会监督和政府监督能力不强，又使得这一动机成为可能。在现实经济社会中，财务舞弊的主要实施途径包括虚增利润、利用会计政策漏洞谋求不正当利益、利用关联交易掩盖重要事实以及隐瞒重要事项等。财务报表舞弊导致的影响危害是极大的，必须针对其产生和发展的原因结合现实手段有效治理防范，以更好的促进资本市场和谐发展。本文研究结合黎明服装有限公司的实际案例，探讨公司治理与财务报告舞弊的关系，进而明确如何利用公司治理的改进等提升财务报告舞弊问题的治理效果。
1公司治理与财务舞弊的理论概述
财务报表舞弊就是指上市公司经营管理人员（含财务人员）利用财务报告对投资者及其他利益相关者的影响，虚假披露公司经营准状况、财务状况信息或粉饰重要信息等，故意欺骗投资者和其他利益相关者以获取非法利益的手段①。公司治理是上市公司内部财务管理的重要影响因素，公司治理是否有效，对于企业会计报表的制定与披露有着重要影响。
1.1财务舞弊的特征与手段
财务报告的舞弊主体是上市公司管理层。这是因为上市公司本身具备严格的管理系统，各个层面都可能出现舞弊行为，但是却最终需要管理层通过才能对外界产生影响。财务报表舞弊的客体是会计数据。通过对上市公司会计凭证的伪造或变造，采用不正确会计方法甚至恶性变更会计政策等方式，达到对会计数据信息的虚假录入②。财务报表舞弊并不能改变公司的真实盈利状况。虚构或篡改过的财务报告数据，并不是真实的公司经营状况和财务状况的反应，并不能反应公司真实信息，当然也不可能改变公司真实盈利状况。疏忽行为应同属于舞弊。因为财务报告是一个关系重大的信息披露过程，要求相关人员严格执行相关政策规定和会计准则要求，并且认真及时的填充数据、严格审核并及时发现错误严格按照程序更正。
根据上市公司财务报表舞弊主要包括三种类型：
第一，利润表舞弊，也就是利用粉饰会计信息中与利润计算相关的数据,达到夸大利润的目的。一般而言，利润舞弊主要会通过增加虚构销售收入来实现。
第二，资产负债表舞弊，也就是利用资产负债表的相关信息，变更数据或者调整数据位置和时间等，使披露时期内的资产增加或者负债减少的手段，这样就可以达到账面盈利的效果。
第三，虚假信息披露，主要是通过发布虚假信息误导市场投资者或者隐瞒信息重要内容不披露完整信息的手段，达到形成虚高经营状况或财务状况的目的③。
1.2公司治理及其对财务舞弊的影响
公司治理也称公司管理，在《公司治理结构原则》中对公司治理的概念界定较为典型，公司治理结构是一种对工商企业进行管理和控制的体系。由此，公司治理结构中明确规定企业内部各参与者的责任和权利，形成以权责为核心的内部管理制度④。
根据我国学者对公司治理的相关研究，公司治理主要是由公司的所有者、董事会、高级执行人员（职业经理人）组成的组织结构。也有学者将公司治理看做是所有者对企业经营管理和绩效的监督与控制机制，认为公司治理主要是对公司的直接控制或内部治理。总的来说，公司治理主要是由公司所有者和经营者组成的对公司内部事务进行直接管理的体系。
我国上市公司的治理结构主要是双层监控，一方面，股东大会作为企业的最高权力机构，拥有重大问题的决策权；另一方面，股东大会将监督权委托给监事会承担监督的职责。但是，由于我国上市公司内部治理部门关系不够明确,缺乏相互之间的制约,从而让监督权利变性,没有完全发挥相应的作用。
2对黎明服装股份有限公司财务报告舞弊的案例分析
2.1黎明服装股份有限公司舞弊事件回顾黎明演唱会2011
黎明服装股份有限公司成立于1998年，1999年上市，股票代码600167。公司注册资本佟丽娅谣言是什么21100万元，主要从事供热、供水、工程施工、物业管理、市政建设与房屋租赁等业务。1999冯绍峰个人资料身高年，黎明股份通过粉饰经营业绩、虚高资产、负债及利润的方式，对外披露财务信息，经查证，该企业出现的上述问题，除常规性的少提少转成本、费用挂账、缩小合并范围等违规行为外，有90%以上的数额是人为编账、虚假核算虚增出来的。这是证监会第一次对黎明股份财务舞弊的披露，这个阶段黎明股份财务舞弊最主要的目的就是完成上市获取更高的市场融资。
eminem recovery在最近五年，黎明股份并没有爆出重大财务舞弊信息，但是，该企业的财务报表质量并不高，仍然存在财务舞弊嫌疑，本文研究将结合近年来该企业的实际财务情况，对该企业财务舞弊的现实发展进行分析。
2.2公司运营状况
根据2013年水电燃气行业上市公司的对比，在国内86家水电燃气类上市公司中，黎明股份市盈率排名37位，市场表现排名13位，每股收益排名31位，主营收入排名75位。从上述排位可以看出，黎明股份的财务外在表现差异非常显著，这可能与市场投资者决策有关，但是更主要的则是该企业可能存在某些不当手段吸引市场投资。
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